ВСТУП
Під аудитом в сучасній науці розуміється перевірка достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності та вираження думки аудитором про звітність шляхом складання аудиторського висновку. Взагалі, організація контролю є обов'язковим елементом управління суспільними фінансовими засобами, так як таке управління тягне за собою відповідальність перед суспільством.
З розвитком продуктивних сил виникла абсолютно нова форма контролю - аудиторський контроль. Цей контроль здійснюється незалежними аудиторськими організаціями (фірмами), а також окремими незалежними аудиторами.
Аудиторська перевірка проводиться з використанням аудиторських стандартів, розроблених практикою у країнах з розвиненою ринковою економікою. До складу аудиторських стандартів включаються пояснення і норми аудиту, що є керівництвом до виконання аудиторських процедур, їх застосування до різних об'єктів перевірки і підготовки аудиторських звітів.
Аудит змушує службовців організації більш відповідально підходити до ведення поточної документації, так як всі робочі документи організації будуть піддані ретельній перевірці з боку аудиторів. Отже, в сучасних умовах розвитку ринкових відносин функцією незалежного аудиторського контролю є сприяння формуванню економічних зв'язків між економічними суб'єктами, а також розвитку маркетингу.
Важливо відзначити, що в даний час все більше число незалежних аудиторів намагаються працювати в аудиторській організації, яка має в своєму розпорядженні набагато більшими можливостями для успішної діяльності.
У всьому світі діяльність аудиторів регулюється законодавчо, проте в нашій країні протягом XX століття всі спроби введення системи аудиту виявлялися невдалими. Але в умовах формування в країні ринкової економіки, була зроблена ще одна спроба становлення аудиту, і пов'язана вона, в першу чергу, із створенням спільних підприємств з іноземним капіталом, інвестори яких вимагали аудиторські висновки про діяльність підприємств.
З часом аудит в Росії набув широкого поширення, що було цілком закономірним і позитивним процесом, але подальший розвиток гальмувався відсутністю в країні достатньої нормативної бази, зокрема, закону про аудит.
Понад сім з половиною років регулювання аудиторської діяльності в РФ здійснювалося відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської
діяльності. З набранням чинності Федерального Закону № 119ФЗ «Про аудиторську діяльність» в Росії почався новий етап розвитку аудиту. Тепер аудиторські організації та індивідуальні аудитори отримали законодавчо оформлені права та обов'язки, а виходячи з чинного законодавства несуть певну відповідальність.
Метою даної курсової роботи є розкриття таких основних понять, як «аудит», «аудитор» і «аудиторська організація».
Також у курсовій роботі будуть розкриті основні права і обов'язки аудиторських організацій та аудиторів, а також їх відповідальність за порушення умов договору або законодавства Російської Федерації.

1. ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
1.1. Поняття аудиторської діяльності
Аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців [1].
У дотеперішніх Тимчасових правилах було зазначено, що аудиторська діяльність являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг.
Також у Тимчасових правилах було встановлено, що основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації [2].
Законом же передбачено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Таке поняття, сформульоване на основі міжнародного досвіду, точніше відображає мету аудиту.
Позитивне значення має встановлений в першій статті Закону
деталізований перелік супутніх аудиту послуг, що дозволить більш конкретно, із законодавчим обгрунтуванням оцінювати можливість здійснення подібних послуг аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами (див рис).
З урахуванням того, що надання супутніх аудиту послуг, як правило, займає лідируюче місце в кількісному і вартісному вираженні в загальному обсязі робіт і послуг, дана норма має надзвичайно важливе значення.
Під супутніми аудиту послугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами наступних послуг:
постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
податкове консультування;
аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
розробка й аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес - планів;
проведення маркетингових досліджень;
проведення науково - дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю [3].
При цьому Законом передбачено, що аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Важливе значення в аудиторській діяльності має поняття договору на надання аудиторських послуг. У договорі повинні зазначатися порядок виконання договору, умови оплати наданих послуг, визначення наслідків неможливості досягнення результату робіт і зобов'язання сторін при односторонньому відмову від виконання договору.
Закон визначає, що аудиторська діяльність здійснюється відповідно до цього Закону та прийнятими відповідно до нього іншими федеральними законами, які регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності [4].
Варто зазначити, що аудит не може здійснюватися:
аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
аудиторськими організаціями, стосовно аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), у відношенні аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), а також у відношенні організацій, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);
аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб [5].
1.2. Поняття аудитора та аудиторської організації
Аудитор - фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора.
Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі договору, або в якості індивідуального підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи.
Аудиторська організація - комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Організація здійснює свою діяльність з проведення аудиту після отримання ліцензії, і може бути організована в будь-якій організаційно-правовій формі, крім відкритого акціонерного товариства.
Законом передбачено, що не менше 50 відсотків кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - не менше 75 відсотків. Також визначено, що в штаті аудиторської організації повинно складатися не менш п'яти аудиторів [6].
Слід зазначити, що аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані встановити та дотримуватися правил контролю внутрішнього якості проведених ними аудиторських перевірок. Вимоги, що пред'являються до зазначених правил, регламентуються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих актів РФ має право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора і аудиторського висновку, які повинні здійснюватися у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. [7]

2. ПРАВА, ОБОВ'ЯЗКИ ТА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРІВ І АУДИТОРСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
2.1. Права і обов'язки аудиторів та аудиторських організацій
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати для своїх членів правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності та вимоги яких не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Відповідно до закону при проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі:
самостійно визначати форми і методи проведення аудиту;
перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово - господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації;
одержувати в посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань;
відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках: неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації; виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначені договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації [8].
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації і справжнім Федеральним законом;
надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
у строк, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації [9].
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, має право:
одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
отримати від аудиторської організації або індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг;
здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, зобов'язано:
укладати договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни, встановлені законодавством Російської Федерації;
створювати аудиторської організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному і повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію і документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному чи письмовим запитом аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній та письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб;
не робити яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки;
оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой організації, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин;
виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних і (або) складають ними при здійсненні аудиторської діяльності, і не має права передавати зазначені відомості та документи або їх копії третім особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій та (або) індивідуальних підприємців , щодо яких здійснювався аудит і виявлялися супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених цим Законом та іншими федеральними законами.
Федеральний орган виконавчої влади, який здійснює державне регулювання аудиторської діяльності та інші особи, які отримали доступ до відомостей, що становлять аудиторську таємницю відповідно до цього Закону та іншими федеральними законами, зобов'язані зберігати конфіденційність щодо таких відомостей.
У разі розголошення відомостей, що становлять аудиторську таємницю, аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом, а також іншими особами, які отримали доступ до відомостей, що становлять аудиторську таємницю, на підставі цього Закону та інших нормативних правових актів Російської Федерації, аудіруемое особа або особа , якому виявлялися супутні аудиту послуги, а також аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі вимагати від винної особи відшкодування завданих збитків.
Перебувають у розпорядженні аудиторської організації та індивідуального аудитора документи, що містять відомості про операції аудіруемих осіб та осіб, з якими укладено договір надання супутніх аудиту послуг, надаються виключно за рішенням суду уповноваженим даним рішенням особам або органам державної влади Російської Федерації у випадках, передбачених законодавчими актами Російської Федерації про їх діяльності [10].
2.2. Відповідальність аудиторів і аудиторських організацій
Виходячи з чинного законодавства у частинах Цивільного Кодексу РФ і КК РФ, відповідальність аудиторів та аудиторських організацій слід розділяти на декілька видів:
Цивільно-правова (матеріальна) відповідальність;
Адміністративна відповідальність;
Кримінальна відповідальність.
У Законі є окрема стаття, присвячена відповідальності за
порушення законодавства Російської Федерації про аудит - Ст. 21. Так, Законом передбачено, що здійснення аудиторської діяльності аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором без отримання відповідної ліцензії тягне стягнення штрафу з аудиторської організації або індивідуального аудитора в розмірі від 100 до 300 мінімальних розмірів оплати праці, встановленого федеральним законом [11].
У разі виявлення при проведенні перевірки якості роботи фактів
систематичного порушення аудитором аудиторської організації, або
індивідуальним аудитором під час проведення аудиторської перевірки вимог нормативних правових актів і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, перевіряючі зобов'язані повідомити про такі факти федеральному органу.
Також аудитор несе відповідальність за завідомо неправдиве аудиторський висновок у вигляді анулювання у індивідуального аудитора або аудиторської організації ліцензії, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестата аудитора і притягнення його до кримінальної відповідальності відповідно до чинного законодавства РФ.
Слід зазначити, що кваліфікаційний атестат аудитора анулюється у випадках, якщо:
встановлено факт отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів;
вступив в законну силу вирок суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну;
встановлено факт недотримання вимог статей 8 і 12 цього Закону;
встановлено факт систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог, встановлених законодавством Російської Федерації чи федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;
встановлено факт підписання аудитором аудиторського висновку без проведення аудиторської перевірки;
встановлено факт, що протягом двох календарних років поспіль аудитор не здійснює аудиторську діяльність;
аудитор порушує вимогу про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації, встановлене статтею 15 цього Закону [12].

ВИСНОВОК

У висновку курсової роботи слід зазначити, що аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Взаємовідносини аудитора і економічного суб'єкта засновані на добровільності та цінну. А виникають між ними конфлікти повинні вирішуватися в судовому порядку. Економічний суб'єкт і аудитор має право вибирати один одного самостійно.
Основний принцип аудиторської діяльності - принцип поділу відповідальності, відповідно до якого замовник несе відповідальність за фінансову звітність та інші документи, які він представив для перевірки, а аудитор - тільки за свій висновок про фінансову звітність підприємства, що перевіряється.
Відносини між аудитором і економічним суб'єктом повинні бути закріплені договором на надання аудиторських послуг. У договорі вказуються початковий і кінцевий терміни виконання роботи. За погодженням між сторонами в договорі можуть бути передбачені також терміни завершення окремих етапів роботи (проміжні терміни). Якщо інше не встановлено законом, іншими правовими актами і не передбачено договором, виконавець несе відповідальність за порушення початкового, кінцевого і проміжного термінів виконання робіт.
Плата за професійні послуги аудитора повинна відповідати нормам професійної етики, тобто виплачуватися залежно від обсягу та якості наданих послуг.
Слід зазначити, що проблеми розвитку аудиторської справи в РФ були обумовлені тим, що існували протягом багатьох років радянські методи бухгалтерського обліку та форми звітності багато в чому склалися під впливом централізованого планування, що заважало розвитку аудиту в умовах розвитку ринкової економіки в Росії.
Розглянувши Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», можна відзначити, що російські аудитори отримали уточнену правову базу і ефективна реалізація цього Закону повинна на даному етапі сприятиме подальшому розвитку і зміцненню аудиту в Росії, підвищенню її авторитету у світовому співтоваристві.
Права та обов'язки сторін виражаються в умовах договору, в його змісті. Для того щоб вважати договір на проведення аудиторської перевірки укладеним, сторонам необхідно досягти угоди по всіх його істотних умов. Відповідальність же аудиторів за порушення договору або законодавства РФ прописана в КК РФ і ГК РФ.
Все тепер залежатиме від спільної конструктивної роботи аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та зацікавлених державних органів, спрямованої на розвиток аудиту в Росії.

СПИСОК

1. Федеральний закон про аудиторську діяльність від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ / / СЗРФ.-2001 .- № 1-С.7-10.
2. Андрєєв В.К. Правове регулювання аудиту в Росії. - М.: Юніті, 2002.-212 с.
3. Большакова М. Договір на проведення аудиторської перевірки / / Податки. - 2002 .- № 3.-С.17.
4. Данилевський Ю.А. Аудит у Росії. - М.: Аст Прес, 2003.-276 с.
5. Кабушкин Н.І. Основи аудиту. - СПб.: Питер, 2001 .- 320с.
6. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Теоретичні основи аудиту. Методика проведення аудиторської перевірки. Методика управлінського аудиту. - М.: ПРІОР, 2003.-184с.
7. Крикунов А.В. Аудиторські перевірки / / Фінансова газета. - 2003 .- № 6.-С.8.
8. Кудряшов Д.А., Нігматулліна З.х. Аудит і фінансовий аналіз. - М.: Инфра-М, 2001.-256с.
9. Суйц В. П., Смирнов М. Б. Основи російського аудиту. - М.: Анкіл, 2003.-152с.
10. Полівська Н.В., Четвертаків Є.Г. Основи аудиту. - М.: Книга Сервіс, 2003.-341с.
11. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2004.-246с.
12. Чаадаєв Г.М. Правові основи бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності. - М.: МАУП, 2001.-197с.

ДОДАТОК

Загальна класифікація аудиторської діяльності в Росії